Forslag om nye regler på transfer pricing-området
I februar 2012 blev et udkast til lovforslag rettet mod såkaldte nulskatteselskaber sendt i høring. Lovforslaget, der blandt andet indeholder regler om forhøjelse af bøder og indførelse af minimumsbøder for overtrædelse af transfer pricing-reglerne samt mulige krav om revisorerklæringer, blev fremsat for folketinget den 25. april 2012.
Forhøjelse af bøder og indførelse af minimumsbøder
Det fremsatte lovforslag indeholder a) en forhøjelse af det eksisterende bødeniveau, b) en fastsættelse af minimumsbøder for overtrædelser af kravene til udarbejdelse af transfer pricing-dokumentation.
a) Forhøjelse af det eksisterende bødeniveau
Lovforslaget foreslår nye regler for beregningen af den bøde, der opkræves, hvis man i selvangivelsen forkert oplyser, at man ikke er forpligtet til at udarbejde transfer pricing-dokumentation. Bøden for forkert oplysning i selvangivelsen vil blive fastsat enten på baggrund af virksomhedens omsætning eller antallet af ansatte.
En omsætningsbestemt bøde fastsættes til 0,5 procent af virksomhedens omsætning op til 500 mio. kr., 0,1 procent af omsætningen mellem 500 mio. kr. og 1 mia. kr., og 0,05 procent af den del af virksomhedens omsætning, der overstiger 1 mia. kr.
Fastsættes bøden på baggrund af antallet af ansatte, udgør bøden 250.000 kr. for hver halvtreds ansatte i virksomheden. Overstiger antallet af ansatte i virksomheden fem hundrede, udgør bøden dog højst 2 mio. kr.
Bøden fastsættes til det højest mulige beløb, og kan ikke være mindre end 250.000 kr. Hvis den forkerte angivelse i selvangivelsen anses for at være del af en systematisk overtrædelse af skattelovgivningen kan bøden forhøjes med op til 50 %. Dette vil f.eks. være tilfældet, hvis det viser sig, at den skattepligtige indkomst skal ændres i større omfang. Der beregnes en bøde for hvert enkelt indkomstår, der ikke er oplyst korrekt.
b) Fastsættelse af minimumsbøder
Udover forøgelsen af straffen for forkert oplysning i selvangivelsen, lægges der desuden op til en indførelse af minimumsstraf i forbindelse med virksomheders manglende udarbejdelse af krævet transfer pricing-dokumentation.
I henhold til forslaget, skal der fremover opkræves en bøde, som udgangspunkt på 250.000 kr., for manglende udarbejdelse af transfer pricing-dokumentation. Hidtil er bøden blevet fastsat på baggrund af den formodede besparelse ved undladelsen af at udarbejdelse transfer pricing-dokumentationen.
Det hidtidige system, hvorefter der opkræves en yderligere bøde på 10 procent af en eventuel forhøjelse af virksomhedens skattepligtige indkomst som følge af transfer pricing-korrektioner, opretholdes.
Fremover vil en virksomhed, der forkert angiver ikke at være pligtig til udarbejdelse af transfer pricing-dokumentation, og som heller ikke udarbejder dokumentationen, altså som minimum blive pålagt en bøde på to gange 250.000 kr. I tillæg til disse bøder risikerer virksomheden en yderligere bøde på 10 % af en eventuel indkomstforhøjelse.
Krav om revisorerklæringer
Udover en forhøjelse af bødeniveauet, indeholder lovforslaget også regler, der vil give SKAT mulighed for at forlange, at en virksomhed indleverer en revisorerklæring om virksomhedens transfer pricing-forhold.
I henhold til forslaget vil SKAT kunne pålægge virksomheder, der enten over en periode på fire år har haft et samlet driftsmæssigt underskud, eller som har indgået transaktioner med koncernforbundne parter hjemmehørende i lande udenfor EU/EØS-området, som Danmark ikke har indgået dobbeltbeskatningsoverenskomster med.
Revisor skal erklære, at der ikke ses at være forhold, der giver anledning til mistanke om, (i) at den af virksomheden udarbejdede transfer pricing-dokumentation ikke er retvisende, (ii) ikke er udarbejdet i overensstemmelse med transfer pricing-bekendtgørelsen og (iii) at virksomhedens transfer pricing-politik ikke er i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
I det omfang virksomhedens ordinære revisor har bistået med udarbejdelsen af transfer pricing-dokumentationen, kan revisor, på grund af krav om uafhængighed, ikke udstede erklæringen. Kun hvor transfer pricing-dokumentationen er udarbejdet af en anden uafhængig skatterådgiver kan virksomhedens sædvanlige revisor udstede erklæringen.
Konsekvenser af lovforslaget
Lovforslaget skal ses som en del af den fortsatte indsats rettet imod multinationale selskaber, der driver virksomhed i Danmark uden at generere nogen skattebetaling af betydning. Lovforslaget indebærer en skærpelse af transfer pricing-kontrollen i Danmark.
Det er vores erfaring, at et stort antal virksomheder endnu ikke har rettet den fornødne opmærksomhed mod nødvendigheden af overholdelse af danske transfer pricing-regler, navnlig med hensyn til udarbejdelsen af tilstrækkelig dokumentation. På baggrund af dette lovforslag må vi kraftigt opfordre til, at virksomheder, der er undergivet de danske transfer pricing-regler, i videst mulige omfang søger at sikre sig, at man lever op til gældende krav til udarbejdelse af transfer pricing-dokumentation.
Bech-Bruun er i besiddelse af betydelige kompetencer inden for transfer pricing-området og vil kunne bistå i forbindelse med udarbejdelse og gennemgang af transfer pricing-dokumentation, herunder en bedømmelse af, i hvilket omfang en virksomhed risikerer at blive idømt bøder efter de nye regler. Endvidere har vi stor erfaring med at håndtere transfer pricing-sager over for såvel SKAT og Landsskatteretten som over for domstolene.
(Læs lovforslaget i sin helhed på Folketingets hjemmeside)